Учет мониторов и системных блоков Акты, образцы, формы, договоры Консультант Плюс

Обязательно ли в соответствии с новым федеральным стандартом учитывать мониторы вместе с системными блоками в качестве единого инвентарного объекта основных средств (компьютера)?

Мпз или ос?

Это первый вопрос, которым задается бухгалтер, беря в руки счёт-фактуру на приобретенную технику. Компьютер можно учитывать как в составе материально-производственных запасов, так и в  составе основных средств.

Согласно ПБУ 6/01 «Учёт основных средств, п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ, и  Письма Минфина от 17.02.2022 N 03-03-07/8700 для того чтобы приобретенная техника была отнесена к основным средствам, должны соблюдаться одновременно следующие требования:

• Компьютер должен использоваться для управленческих нужд или для оказания платных услуг или производства продукции.

• Не предназначен для дальнейшей перепродажи.

• Использоваться будет не менее одного года.

• Приносит экономическую выгоду (доход) в будущем.

• Первоначальная стоимость приобретенного оргтехники должна составлять для целей бухгалтерского учета свыше 40 000,00 рублей, для налогового учета –100 000,00 рублей.

Предел стоимости, при котором относят приобретаемые ценности в состав основных средств для целей бухгалтерского учета устанавливается в учетной политике организации и может быть ниже 40 000,00 рублей, но не выше.

Нормативные акты: учет мониторов и системных блоков

Организация работает на общем режиме налогообложения. был приобретен компьютер стоимостью менее 40 000 рублей, который был оприходован на 10 счет и передан в эксплуатацию. сейчас у этого компьютера вышел из строя системный блок. был приобретен новый системный блок стоимостью более 40 000 рублей.как оприходовать новый системный блок?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: В данном случае существуют основания для учета системного блока как в составе МПЗ, так и в составе основных средств. При выборе второго варианта срок полезного использования устанавливается организацией самостоятельно.

Обоснование вывода: Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации регламентированы ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01).Согласно п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся, в частности, оборудование и вычислительная техника (п. 5 ПБУ 6/01). При этом из абзаца 4 п. 5 ПБУ 6/01 следует, что стоимостной критерий для отнесения актива, отвечающего условиям, предусмотренным п. 4 ПБУ 6/01, устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.

Активы, стоимость которых менее установленного в учетной политике стоимостного критерия для учета основных средств, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (МПЗ).Пункт 6 ПБУ 6/01 предусматривает, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

На практике такие предметы, как системный блок, монитор, клавиатура, компьютерная мышь, принято рассматривать как комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы, который принимается к учету в качестве единого инвентарного объекта (смотрите письма Минфина России от 04.09.

2007 N 03-03-06/1/639, письма от 02.06.2022 N 03-03-06/2/110). Аргументация для такого подхода заключается в следующем. Системный блок, монитор и т.д. не выполняют самостоятельных функций и являются элементами комплекса конструктивно сочлененных предметов персонального компьютера, в связи с чем эти активы не могут являться отдельными инвентарными объектами.

В соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

По нашему мнению, с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ, который расшифровывает понятия работ по достройке, дооборудованию, модернизации, затраты на приобретение нового системного блока для компьютера можно рассматривать в качестве расходов на модернизацию (реконструкцию) компьютера.

Следовательно, такие расходы могут увеличивать его первоначальную стоимость.Однако в рассматриваемом случае, в силу положений учетной политики, компьютер не был принят к учету в качестве основного средства и изначально учитывался на балансе в составе МПЗ.

Обращаем внимание, что в бухгалтерском учете нет такого понятия, как модернизация материально-производственных запасов. При этом п. 12 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» установлено, что фактическая себестоимость МПЗ, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Таким образом, если «малоценный» объект основных средств был учтен в составе МПЗ и его фактическая себестоимость единовременно списана в момент ввода в эксплуатацию, то изменить его стоимость и (или) учесть его в составе основных средств невозможно.

Поэтому расходы на модернизацию «малоценного» объекта (расходы на покупку системного блока), списанного с учета в момент передачи в производство, следует отнести к расходам по обычным видам деятельности и отразить в том отчетном периоде, к которому они относятся (п.

5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Т.е. системный блок может быть принят к учету в составе МПЗ и списан в расходы в момент его ввода в эксплуатацию.Вместе с тем по вопросу учета составных частей компьютера существует и иная точка зрения: монитор, клавиатура, мышь, наряду с системным блоком, являются комплектующими частями.

При этом каждый предмет может выполнять свои функции в различной иной комплектации, поэтому данные активы в составе единого инвентарного объекта не учитываются. Данные выводы сделаны, например, в постановлениях ФАС Уральского округа от 17.02.

2022 N Ф09-564/10-С3 и от 18.06.2009 N Ф09-3963/09-С3, постановлениях ФАС Поволжского округа от 26.01.2022 N А65-8600/2009, от 15.04.2009 N А55-12150/2008, постановлении ФАС Московского округа от 19.11.2009 N КА-А40/12329-09 и т.д. Ранее представители Минфина России и налоговых органов также признавали возможность учета этих активов в качестве отдельных объектов основных средств (п.

9 раздела III письма УМНС России по г. Москве от 12.04.2002 N 11-15/16900, материал: Вопрос: Как учитывать компьютеры — как единый инвентарный объект или как несколько разных инвентарных объектов? Можно ли исходя из норм пункта 6 ПБУ 6/01 рассматривать монитор, системный блок и клавиатуру как отдельные объекты, учитывать их согласно пункту 5 ПБУ 6/01 в качестве материально-производственных запасов и списывать их стоимость единовременно при вводе в эксплуатацию?

(«Российский налоговый курьер», N 23, декабрь 2006 г.)).Если придерживаться этой точки зрения, то в данном случае системный блок, который сам по себе отвечает условиям, установленным в п. 4 ПБУ 6/01, может быть учтен в качестве объекта основных средств.

В пользу такой позиции можно привести аргумент о том, что системный блок может выполнять свои функции в составе любой ЭВМ, т.е. подключаемые к нему монитор, мышь, клавиатура могут переустанавливаться на различные другие ЭВМ в зависимости от текущей потребности организации.

Что касается срока полезного использования, то согласно п. 20 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете при принятии к учету объектов основных средств срок их полезного использования определяется организацией самостоятельно исходя из:- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Таким образом, в бухгалтерском учете срок полезного использования объекта основных средств может определяться организацией самостоятельно, с учетом приведенных ограничений. Следует отметить, что Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее — Классификация), утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.

2002 N 1, для целей определения сроков полезного использования в налоговом учете организация может (но не обязана) использовать и при определении сроков полезного использования для целей бухгалтерского учета, на что специально указано в п. 1 постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Ответ подготовил:Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТпрофессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

6 октября 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

Ремонт или модернизация?

Рано или поздно возникает ситуация, когда необходимо либо отремонтировать, либо усовершенствовать имеющуюся технику.

Если приобретаются комплектующие, предназначенные для замены уже имеющейся в организации компьютерной техники, это однозначно материально-производственные запасы и им не нужно присваивать инвентарные номера.

Тогда возникает вопрос: «В чем разница между ремонтом и модернизацией?» (в плане учёта). Разница в том ,что модернизация увеличивает стоимость основных средств, которые подлежат усовершенствованию, а ремонт – нет.

Необходимо четко определять характер расходов, так как на остаточную стоимость основных средств начисляется налог на имущество организации, следовательно, если необоснованно отнести расходы на ремонт к расходам на модернизацию и увеличить стоимость компьютера, вырастут расходы на уплату имущественного налога.

Итак, ремонт – это замена вышедшей из строя составляющей части компьютера на аналогичную по характеристикам (блок питания,  монитор на такие же).

Если учет комплектующие учитываются как отдельные объекты, то при замене списываются пришедшие в негодность. Необходимо будет составить Акт списания. Если же заменяются части компьютера, который стоит на балансе как основное средство, то списывается стоимость установленных комплектующих.

Затраты списываются в месяце, когда они были понесены.

Пример 3.

Сгорел источник бесперебойного питания  компьютера, который является основным средством.

Модернизация же – это усовершенствование чего либо. Если при ремонте компьютера будут заменены, к примеру процессор, жесткий диск, материнская плата и прочее на более мощные, это уже будет модернизация и необходимо будет увеличивать стоимость компьютера как инвентарного объекта.

Учет компьютерной техники при ее модернизации затрагивает 08 счет, на нём собираются понесенные затраты.При завершении работ суммы с 08 счета переводятся на дебет 01 счета для формирования новой первоначальной стоимости

Составляются проводки:

Информация о произведенной модернизации отражается в акте ОС-3 и инвентарной карточке.