Бюджетный учет компьютеров
Способ учета компьютерной техники. Согласно п. 7, 8 СГС «Основные средства»[1]) компьютер (рабочая станция) является основным средством, поскольку:
– имеет срок полезного использования более 12 месяцев;
– выполняет определенные самостоятельные функции;
– принадлежит учреждению на праве оперативного управления и используется в его деятельности неоднократно или постоянно;
– при его использовании возможно получение экономических выгод или полезного потенциала;
– первоначальная стоимость объекта может быть надежна оценена.
Основным средством (инвентарным объектом) в целях бюджетного учета признается (п. 45 Инструкции № 157н[2], п. 9, 10 СГС «Ос-
новные средства»):
– объект имущества со всеми приспособлениями и принадлежностями;
– отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения самостоятельных функций;
– обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, который предназначен для выполнения определенной работы. Таким комплексом признается один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных в единый комплекс (на одном фундаменте), в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно;
– часть объекта имущества, в отношении которой самостоятельно можно определить период поступления будущих экономических выгод, полезного потенциала либо которая имеет отличный от остальных его частей срок полезного использования и стоимость которой составляет значительную величину от общей стоимости объекта имущества.
При этом объекты основных средств, срок полезного использования которых является одинаковым и стоимость которых не признается существенной (например, периферийные устройства и компьютерное оборудование), могут объединяться в один инвентарный объект и признаваться комплексом объектов основных средств согласно учетной политике учреждения (п. 10 СГС «Основные средства»).
На основании изложенного учет компьютеров может быть организован казенным учреждением одним из двух способов:
1) постановка компьютера на баланс как единого комплекса конструктивно сочлененных предметов, состоящего из монитора, системного блока, клавиатуры, мыши и других комплектующих. При указанном способе учета любое перемещение составных частей компьютера будет рассматриваться как разукомплектация основного средства;
2) учет монитора и системного блока как отдельных инвентарных объектов, а клавиатуры, мыши и других комплектующих – как материальных запасов, входящих в состав системного блока. Этот вариант учета применим в случае, когда мониторы и системные блоки планируется эксплуатировать в составе различных комплектаций компьютерного оборудования, либо если указанные объекты приобретаются в разное время, имеют разный срок полезного использования и их стоимость является значительной относительно стоимости других комплектующих компьютера.
Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике учреждения.
Применение бюджетной классификации. На основании положений Порядка № 209н[3] расходы в рамках заключенных казенными учреждениями договоров (контрактов) необходимо отражать на следующих статьях (подстатьях) КОСГУ:
– на приобретение компьютеров в полной комплектации, а также мониторов и системных блоков как самостоятельных объектов основных средств – на статье 310 «Увеличение стоимости основных средств»;
– на покупку комплектующих (запасных частей) для целей капвложений в инвентарные объекты – на подстатье 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений»;
– на оплату работ по сборке компьютера, покупку программного обеспечения вместе с установкой и настройкой, для целей капвложений в инвентарные объекты – на подстатье 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений»;
– на приобретение комплектующих (запасных частей), которые не относятся к капвложениям в инвентарные объекты (например, предназначены для замены изношенных частей), – на подста-
тье 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов».
Согласно Порядку № 85н[4] названные расходы следует относить на КВР:
– 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг»;
– 242 «Закупка товаров, работ, услуг в сфере информационно-коммуникационных технологий» – если они осуществляются федеральными казенными учреждениями в рамках утвержденного плана информатизации в сфере информационно-коммуникационных технологий. На уровне субъекта РФ (муниципалитета) данный КВР применяется, только если такое решение принято соответствующим финансовым органом.
Присвоение кода ОКОФ и определение срока полезного использования. Инвентарные объекты основных средств принимаются к бюджетному учету на основании их группировки по ОКОФ (п. 45, 53 Инструкции № 157н).
В настоящее время действует Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) ОК 013‑2022 (СНС 2008), утвержденный Приказом Росстандарта от 12.12.2022 № 2022‑ст.
В увязке с ОКОФ используется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее – Классификация ОС), в соответствии с которой определяется срок полезного использования объекта учета для начисления амортизации.
Согласно ОК 013‑2022 (СНС 2008) и примечанию к Классификации ОС персональные компьютеры относятся к коду 330.28.23.23 «Машины офисные прочие», который включен во вторую амортизационную группу «Имущество со сроком полезного использования свыше двух лет до трех лет включительно».
Конкретные коды для учитываемых в составе основных средств системных блоков и мониторов в указанных документах отсутствуют. Поэтому комиссия по поступлению и выбытию активов учреждения самостоятельно принимает решение об отнесении их к определенной группе основных фондов (см. Письмо Минфина РФ от 27.12.2022 № 02‑07‑08/78243).
Срок полезного использования мониторов и системных блоков можно определить исходя из сроков их эксплуатации, указанных в рекомендациях производителя, и (или) на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов, принятого с учетом (п. 35 СГС «Основные средства»):
– ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
– нормативно-правовых и других ограничений использования этих объектов;
– гарантийного срока использования объектов.
По мнению автора, указанным объектам, так же как и компьютеру, может быть присвоен код 330.28.23.23 по ОКОФ и установлен срок полезного использования 36 месяцев.
Самостоятельно принятые учреждением решения об отнесении объектов основных средств к соответствующей группе кодов ОКОФ и установлении его срока полезного использования целесообразно закрепить в учетной политике.
Начисление амортизации. Амортизация по принятым к учету в составе основных средств компьютеров в сборе, мониторов и системных блоков начисляется в общем порядке, предусмотренном разд. VI СГС «Основные средства».
В соответствии с п. 34 этого стандарта объект начинает амортизироваться с 1‑го числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бюджетному учету, до 1‑го числа месяца, следующего за месяцем прекращения признания объекта (его выбытия с учета), или месяца, следующего за месяцем, в котором его остаточная стоимость стала равной нулю.
Порядок начисления амортизации зависит от стоимости объекта (п. 36, 39 СГС «Основные средства»).
Стоимость объектов основных средств | Порядок начисления амортизации |
Объект основных средств стоимостью до 10 000 руб. включительно | Амортизация не начисляется. Стоимость объекта списывается с балансового учета при выдаче (вводе) в эксплуатацию с одновременным отражением на забалансовом счете 21 «Основные средства в эксплуатации» |
Объект основных средств стоимостью от 10 000 до 100 000 руб. включительно | Амортизация начисляется в размере 100 % первоначальной стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию |
Объект основных средств стоимостью свыше 100 000 руб. | Амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами амортизации одним из трех способов: – линейным методом; – методом уменьшаемого остатка; – пропорционально объему продукции (услуг) |
Порядок учета компьютера как единого объекта. В случае приобретения компьютера в полной комплектации (в сборе) он принимается к учету в составе основных средств на счете 1 101 34 000 «Машины и оборудование – иное движимое имущество учреждения» по первоначальной стоимости, формируемой на счете 1 106 31 000 «Вложения в основные средств – иное движимое имущество». Такая стоимость включает в себя расходы, непосредственно связанные с приобретением (созданием) компьютера, доведением их до состояния, пригодного к использованию. Полный перечень расходов приведен в п. 15 СГС «Основные средства».
Комплектующие (запасные части), приобретенные для последующей сборки компьютера – автоматизированного рабочего места, учитываются на счете 1 105 36 000 «Прочие материальные запасы – иное движимое имущество учреждения». Их первоначальная стоимость формируется на счете 1 106 34 000 «Вложения в материальные запасы – иное движимое имущество» в сумме фактически произведенных вложений, перечень которых приведен в п. 19 СГС «Запасы»[5]. При выдаче комплектующих (запчастей) для сборки компьютера их стоимость будет относиться на увеличение его первоначальной стоимости.
Для учета сумм начисленной на компьютер амортизации предназначен счет 1 104 34 000 «Амортизация машин и оборудования иного движимого имущества учреждения».
Казенное учреждение в рамках заключенного контракта с поставщиком приобрело:
– монитор стоимостью 25 000 руб.;
– комплектующие и запасные части для сборки системного блока стоимостью 70 000 руб.;
– клавиатуру стоимостью 3 000 руб.;
– мышь стоимостью 2 000 руб.
В рамках отдельного договора с коммерческой организацией приобретены неисключительные права на программное обеспечение (операционную систему) – 5 000 руб., оплачены услуги по сборке компьютера, установке программного обеспечения – 3 000 руб.
В соответствии с учетной политикой учреждения компьютер (со всеми комплектующими) учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Амортизация по нему начисляется линейным способом.
После сборки компьютер принят к учету в качестве единого объекта основных средств и введен в эксплуатацию.
В бюджетном учете указанные операции согласно Инструкции № 162н[6] отразятся следующим образом:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Приняты к учету в составе материальных запасов: | |||
– монитор | 1 105 36 347 | 1 302 34 734 | 25 000 |
– комплектующие (запчасти) для сборки системного блока | 1 105 36 347 | 1 302 34 734 | 70 000 |
– клавиатура | 1 105 36 347 | 1 302 34 734 | 3 000 |
– мышь | 1 105 36 347 | 1 302 34 734 | 2 000 |
Погашена задолженность перед поставщиком (25 000 70 000 3 000 2 000) руб. | 1 302 34 834 | 1 304 05 347 | 100 000 |
Выданы комплектующие (запчасти) для сборки компьютера | 1 106 31 310 | 1 105 36 447 | 100 000 |
Отражены расходы: | |||
– на покупку операционной системы | 1 106 31 310 | 1 302 28 734 | 5 000 |
– на оплату услуг по сборке компьютера, установке программного обеспечения | 1 106 31 310 | 1 302 28 734 | 3 000 |
Погашена задолженность перед коммерческой организацией (5 000 3 000) руб. | 1 302 28 834 | 1 304 05 228 | 8 000 |
Принята к забалансовому учету стоимость операционной системы | Забалансовый счет 01 | 5 000* | |
Принят к учету компьютер по сформированной стоимости (100 000 8 000) руб. | 1 101 34 310 | 1 106 31 310 | 108 000 |
Отражено ежемесячное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования компьютера (108 000 руб. / 36 мес.) | 1 401 20 271 | 1 104 34 411 | 3 000 |
* Приобретенную операционную систему необходимо учитывать на забалансовом счете 01 по стоимости, указанной в лицензионном договоре (п. 66, 333 Инструкции № 157н, Письмо Минфина РФ от 24.10.2022 № 02‑07‑10/81930).
Порядок учета компьютера, состоящего их нескольких объектов. В этом случае монитор и системный блок подлежат учету в составе основных средств на счете 1 101 34 000 «Машины и оборудование – иное движимое имущество учреждения» с последующим отражением амортизационных отчислений по ним на счете 1 104 34 000 «Амортизация машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения».
Капвложения в указанные объекты отражаются на счете 1 106 31 000 «Вложения в основные средств – иное движимое имущество».
Клавиатуру, мышь следует учитывать как материальные запасы на счете 1 105 36 000 «Прочие материальные запасы – иное движимое имущество учреждения» с последующим отнесением их стоимости на увеличение стоимости системного блока.
Казенное учреждение приобрело у поставщика (коммерческой организации):
– монитор стоимостью 12 000 руб.;
– комплектующие и запасные части для сборки системного блока стоимостью 30 000 руб.;
– клавиатуру стоимостью 2 000 руб.;
– мышь стоимостью 1 000 руб.
В соответствии с учетной политикой учреждения монитор и системный блок учитываются как самостоятельные объекты основных средств. При этом клавиатура, мышь являются составными частями системного блока. Его сборка осуществлена силами учреждения.
В бюджетном учете указанные операции отразятся следующими проводками:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Поступили от поставщика: | |||
– монитор | 1 106 31 310 | 1 302 31 734 | 12 000 |
– комплектующие (запчасти) для сборки системного блока | 1 105 36 347 | 1 302 34 734 | 30 000 |
– клавиатура | 1 105 36 347 | 1 302 34 734 | 2 000 |
– мышь | 1 105 36 347 | 1 302 34 734 | 1 000 |
Отражены капвложения в объект основных средств – системный блок в размере стоимости: | |||
– комплектующих (запчастей) для его сборки | 1 106 31 310 | 1 105 36 347 | 30 000 |
– клавиатуры | 1 106 31 310 | 1 105 36 347 | 2 000 |
– мыши | 1 106 31 310 | 1 105 36 347 | 1 000 |
Погашена задолженность перед поставщиком: | |||
– за монитор | 1 302 31 834 | 1 304 05 310 | 12 000 |
– за комплектующие (запчасти), клавиатуру и мышь (30 000 2 000 1 000) руб. | 1 302 34 834 | 1 304 05 347 | 33 000 |
Приняты к учету в составе основных средств: | |||
– монитор | 1 101 34 310 | 1 106 31 310 | 12 000 |
– системный блок | 1 101 34 310 | 1 106 31 310 | 33 000 |
Начислена 100 %-я амортизация при вводе в эксплуатацию: | |||
– монитора | 1 401 20 271 | 1 104 34 411 | 12 000 |
– системного блока | 1 401 20 271 | 1 104 34 411 | 33 000 |
[1] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2022 № 257н.
[2] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного само-
управления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2022 № 157н.
[3] Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина РФ от 29.11.2022 № 209н.
[4] Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 06.06.2022 № 85н.
[5] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Запасы», утв. Приказом Минфина РФ от 07.12.2022 № 256н.
[6] Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2022 № 162н.
Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение, №11, 2020 год