Компания

ГАРАНТ

Организация приобрела принтер, монитор, системный блок, программное обеспечение. В единой накладной выделена каждая позиция. Общая сумма — 26 275 руб. 42 коп. без НДС.
Каков порядок принятия на учет данных объектов: каждая позиция принимается по отдельности или всё учитывается как один объект? Каков будет порядок амортизации, если в учетной политике организации установлен лимит в размере 20 000 руб., а стоимость каждой позиции — менее этой суммы?

Учет принтера, монитора и системного блока

Бухгалтерский учет

Пункт 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) определяет, что актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия:

— объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации и т.п.;

— объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев;

— организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

— объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Представляется, что принтер, монитор и системный блок удовлетворяют критериям, поименованным в п. 4 ПБУ 6/01.

Следовательно, такие активы подлежат учету в составе основных средств.

Пункт 6 ПБУ 6/01 предусматривает, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Полагаем, что принтер, монитор и системный блок формально возможно рассматривать как комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

Основанием для этого служит то, что в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359, компьютер и его комплектующие (системный блок, монитор, принтер) отнесены к классу «Техника электронно-вычислительная» (код ОКОФ — 14 3020000) и на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, включены во вторую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 2 и до 3 лет включительно.

Позицию, что компьютер следует учитывать как единый инвентарный объект основных средств, достаточно часто высказывают специалисты финансового ведомства (смотрите, например, письма Минфина России от 04.09.2007 N 03-03-06/1/639, от 01.04.2005 N 03-03-01-04/2/54, от 30.03.2005 N 03-03-01-04/1/140).

Однако оприходование системного блока, монитора и принтера в качестве самостоятельных инвентарных объектов нам представляется наиболее целесообразным в том случае, когда они, как и в рассматриваемом случае, раздельно оценены в документах поставщика.

Такое мнение мы поддерживаем в силу того, что системные блоки достаточно быстро устаревают, а такие устройства, как принтер и монитор, могут работать в любой комплектации, с любыми другими системными блоками.

Дополнительным аргументом в пользу такой позиции может служить позиция, высказанная в письме УМНС России по г. Москве от 12.04.2002 N 11-15/16900, в котором отмечается, что системный блок, монитор и принтер могут учитываться как отдельные самостоятельные инвентарные объекты.

В свою очередь, п. 5 ПБУ 6/01 определяет, что активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01 и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Принимая во внимание, что данный лимит установлен организацией в размере 20 000 руб., а также учитывая, что стоимость каждого объекты менее 20 000 руб., полагаем, что данные активы могут быть учтены в составе материально-производственных запасов (МПЗ).

Налог на прибыль

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

По мнению специалистов финансового ведомства, в целях налогообложения прибыли компьютер также следует учитывать как единый инвентарный объект, так как любая его часть не может выполнять свои функции по отдельности (письмо Минфина России от 09.10.2006 N 03-03-04/4/156).

Применительно к рассматриваемому случаю это означает, что принтер, монитор и системный блок следует рассматривать как единый инвентарный объект.

Вместе с тем арбитражная практика преимущественно не поддерживает данную точку зрения.

Так, в своих решениях судьи приходят к выводу, что компьютерная техника имеет разное функциональное назначение и разные сроки полезного использования; не является комплексом конструктивно сочлененных предметов, так как не монтируется на едином фундаменте; не является единым целым с процессором, может выполнять свои функции одновременно с несколькими процессорами. Поэтому учитывать такие объекты в качестве единого инвентарного объекта неправомерно (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 26.01.2022 N А65-8600/2009, ФАС Уральского округа от 18.06.2009 N Ф09-3963/09-С3).

В этой связи полагаем, что порядок учета принтера, монитора и системного блока в налогообложения прибыли будет аналогичен способу их отражения в бухгалтерском учете. Иными словами, в налоговом учете принтер, монитор и системный блок также следует рассматривать как отдельные инвентарные объекты.

Однако такой способ учета может привести к спорам с представителями налоговых органов.

Так как стоимость принтера, монитора и системного блока в отдельности составляет менее 20 000 руб., то для целей налогового учета указанные объекты амортизируемым имуществом не являются.

В целях налогообложения они учитываются в составе материальных расходов по пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Учет программного обеспечения

Бухгалтерский учет

В случае, если программное обеспечение было приобретено Вами на диске (коробочный вариант), необходимо учитывать следующее.

Исключительное право на программное обеспечение к организации при такой продаже не переходит. Следовательно, затраты на его приобретение не следует рассматривать как затраты, формирующие первоначальную стоимость нематериальных активов (п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»).

Поэтому, если данная программа используется в основной деятельности организации, то расходы на ее приобретение признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов по обычным видам деятельности в силу п.п. 5 и 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99).

В то же время согласно п. 19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, предусматривает, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и другое) в течение периода, к которому они относятся.

Таким образом, представляется целесообразным учитывать приобретенное программное обеспечение на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием в дебет счетов по учету затрат в порядке, определенном организацией самостоятельно.

При этом период, в течение которого затраты на приобретение программ будут списываться на счета учета производственных затрат (расходов на продажу), устанавливается организацией самостоятельно исходя из предполагаемого срока использования программ.

Если же программное обеспечение, приобретаемое Вами, предустановлено на компьютере, то в силу п. 8 ПБУ 6/01 его стоимость включается в первоначальную стоимость системного блока или компьютера (в зависимости от способа учета).

Налог на прибыль

Если программное обеспечение приобретено организацией на диске (коробочный вариант), то на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК данные расходы включаются в состав прочих как расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям).

Данная точка зрения подтверждается разъяснениями официальных органов (смотрите, например, письма Минфина России от 18.04.2007 N 03-03-06/2/75, УФНС России по г. Москве от 04.06.2008 N 20-12/053633).

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при применении метода начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть установлена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Таким образом, при отсутствии указания на срок, в течение которого могут быть использованы полученные организацией неисключительные права на приобретенное программное обеспечение, Вы вправе самостоятельно распределять расходы, установив период их списания. Данный срок необходимо закрепить в учетной политике.

Аналогичное мнение приведено в письмах УФНС России по г. Москве от 08.04.2009 N 16-15/033466@, от 04.06.2008 N 20-12/053633.

Во избежание возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом целесообразно установить единые сроки использования программы.

Если же программное обеспечение поставляется вместе с компьютером в предустановленном виде, то ее стоимость придется учитывать в первоначальной стоимость компьютера или системного блока (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудиторЗавьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтерРодюшкин Сергей

1 июля 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.